《久业税刊》2009年第4期

2009-9-25 21:06:11  阅读数:
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2009年第4期
 
 
上海久业税务师事务所                           二○○九年九月十五日
 
 
                 
˜企业所得税 国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知
            ……………………………………………国税函[2009]377号
            财政部 国家税务总局   关于企业清算业务企业所得税处理若干问题
            的通知…………………………………财税[2009]60号
            关于转发《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业清算所得税
            申报表〉的通知》及本市贯彻实施意见的通知……沪国税所[2009]112号
            财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税
            政策问题的通知……………………………………财税[2009]27号
˜个人所得税 关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知…财税[2009]78号
           国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知
            ………………………….国税函[2009]285号
 

国家税务总局
  关于企业所得税核定征收若干问题的通知
国税函[2009]377号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉(试行)的通知》(国税发〔2008〕30号)下发后,各地反映需要对有关问题进一步明确。为规范企业所得税核定征收工作,现对企业所得税核定征收若干问题通知如下:
  一、国税发〔2008〕30号文件第三条第二款所称“特定纳税人”包括以下类型的企业:
  (一)享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业(不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业);
  (二)汇总纳税企业;
  (三)上市公司;
  (四)银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业;
  (五)会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构;
  (六)国家税务总局规定的其他企业。
  对上述规定之外的企业,主管税务机关要严格按照规定的范围和标准确定企业所得税的征收方式,不得违规扩大核定征收企业所得税范围;对其中达不到查账征收条件的企业核定征收企业所得税,并促使其完善会计核算和财务管理,达到查账征收条件后要及时转为查账征收。
  二、国税发〔2008〕30号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为:
  应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入
  其中,收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
  三、本通知从2009年1月1日起执行。  

  国家税务总局
  二○○九年七月十四日
沪国税所[2009]114号2009年8月17日转发
财政部 国家税务总局   
关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知
财税[2009]60号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条、第五十五条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第十一条规定,现就企业清算有关所得税处理问题通知如下:
  一、企业清算的所得税处理,是指企业在不再持续经营,发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时,对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。
  二、下列企业应进行清算的所得税处理:
  (一)按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业;
  (二)企业重组中需要按清算处理的企业。
  三、企业清算的所得税处理包括以下内容:
  (一)全部资产均应按可变现价值或交易价格,确认资产转让所得或损失;
  (二)确认债权清理、债务清偿的所得或损失;
  (三)改变持续经营核算原则,对预提或待摊性质的费用进行处理;
  (四)依法弥补亏损,确定清算所得;
  (五)计算并缴纳清算所得税;
  (六)确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。
  四、企业的全部资产可变现价值或交易价格,减除资产的计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额,为清算所得。
  企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。
  五、企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用,职工的工资、社会保险费用和法定补偿金,结清清算所得税、以前年度欠税等税款,清偿企业债务,按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。
  被清算企业的股东分得的剩余资产的金额,其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分,应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额,超过或低于股东投资成本的部分,应确认为股东的投资转让所得或损失。
  被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。
  六、本通知自2008年1月1日起执行。 
                                                                                                     财政部 国家税务总局
                                                                                                      二00九年四月三十日
沪财税【2009】20号文转发
 
关于转发《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业清算所得税申报表〉的通知》
及本市贯彻实施意见的通知
沪国税所[2009]112号
各区县税务局、各直属分局:
  现将《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业清算所得税申报表〉的通知》(国税函〔2009〕388号),以下简称《通知》转发给你们,并结合《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕60号)和本市实际,提出如下意见,请一并贯彻执行。
  一、适用范围
  根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国公司法》和《中华人民共和国企业破产法》等的有关规定,《通知》适用于本市居民企业,包括实行查账征收和核定征收企业所得税的企业。
  二、企业应当自清算报告日起十五日内,向主管税务机关办理清算登记,报送《上海市企业清算业务企业所得税管理备案登记表》和《清算报告日财务会计报告》等资料。
  三、企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起六十日内,向主管税务机关填报《企业所得税年度纳税申报表》,办理当期企业所得税汇算清缴。
  四、企业应当在清算结束后,办理注销登记前,就其清算所得向税务机关填报《企业清算所得税申报表》,申报并依法缴纳企业所得税,并报送《清算期间财务会计报告》等资料。
  五、本通知第二条所称清算报告日是指下列情形之一:
  1、公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现的,董事会等权力机构解散的决议日;
  2、股东会或者股东大会决议解散,股东会或者股东大会的决议日;
  3、企业重组中需要按清算处理的企业,经董事会等权力机构批准的企业重组协议或合同的签约日;
  4、依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销,相关行政机关文件签发日;
  5、因公司经营管理发生严重困难,继续存续会使股东利益受到重大损失,通过其他途径不能解决的,持有公司全部股东表决权百分之十以上的股东,请求人民法院解散公司,人民法院予以解散,人民法院裁决日或判决日;
  6、人民法院依照《破产法》规定宣告债务人破产,人民法院宣告日;
  7、其他需要清算的情形,相关证明文件生效日。
  六、各单位应当自年度终了之日起一个月内向市局报送《清算所得汇总表》,表式另发。
  各单位在执行中有何问题,请及时与市局联系。

  上海市国家税务局
  上海市地方税务局
  二OO九年八月十一日
国家税务总局
关于印发《中华人民共和国企业清算所得税申报表》的通知
国税函〔2009〕388号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例,税务总局制定了企业清算所得税申报表及其附表。现将《中华人民共和国企业清算所得税申报表》及附表印发给你们,请各地税务机关及时做好上述报表的印制、发放、学习、培训及软件修改等工作。执行中有何问题,请及时向税务总局(所得税司)报告。
    
  国家税务总局
  二○○九年七月十七日
 
附件1
中华人民共和国企业清算所得税申报表
清算期间:     年 月 日至     年 月 日
纳税人名称:
纳税人识别号:□□□□□□□□□□□□□□□   金额单位: 元(列至角分)   
类别
行次
项目
金额
 
 
应纳税所得额计算
1
资产处置损益(填附表一)
 
2
负债清偿损益(填附表二)
 
3
清算费用
 
4
清算税金及附加
 
5
其他所得或支出
 
6
清算所得(1+2-3-4+5)
 
7
免税收入
 
8
不征税收入
 
9
其他免税所得
 
10
弥补以前年度亏损
 
11
应纳税所得额(6-7-8-9-10)
 
应纳所得税额计算
12
税率(25%)
 
13
应纳所得税额(11×12)
 
 
应补(退)所得税额计算
14
减(免)企业所得税额
 
15
境外应补所得税额
 
16
境内外实际应纳所得税额(13-14+15)
 
17
以前纳税年度应补(退)所得税额
 
18
实际应补(退)所得税额(16+17)
 
 
纳税人盖章:
 
 
清算组盖章:
 
 
经办人签字:
 
申报日期:
        年 月 日
 
代理申报中介机构盖章:
 
 
 
经办人签字及执业证件号码:
 
 
 
代理申报日期: 
年 月 日
 
主管税务机关
受理专用章:
 
 
受理人签字:
 
 
 
受理日期:
    年 月 日
 
 
 
附表一:
资产处置损益明细表
填报时间: 年 月 日                     金额单位:      元(列至角分)
行次
项目
账面
价值
(1)
计税
基础
(2)
可变现价值或交易价格
(3)
资产处置
损益(4)
=(3)-(2)
1
货币资金
 
 
 
 
2
短期投资*
 
 
 
 
3
交易性金融资产#
 
 
 
 
4
应收票据
 
 
 
 
5
应收账款
 
 
 
 
6
预付账款
 
 
 
 
7
应收利息
 
 
 
 
8
应收股利
 
 
 
 
9
应收补贴款*
 
 
 
 
10
其他应收款
 
 
 
 
11
存货
 
 
 
 
12
待摊费用*
 
 
 
 
13
一年内到期的非流动资产
 
 
 
 
14
其他流动资产
 
 
 
 
15
可供出售金融资产#
 
 
 
 
16
持有至到期投资#
 
 
 
 
17
长期应收款#
 
 
 
 
18
长期股权投资
 
 
 
 
19
长期债权投资*
 
 
 
 
20
投资性房地产#
 
 
 
 
21
固定资产
 
 
 
 
22
在建工程
 
 
 
 
23
工程物资
 
 
 
 
24
固定资产清理
 
 
 
 
25
生物资产#
 
 
 
 
26
油气资产#
 
 
 
 
27
无形资产
 
 
 
 
28
开发支出#
 
 
 
 
29
商誉#
 
 
 
 
30
长期待摊费用
 
 
 
 
31
其他非流动资产
 
 
 
 
32
总计
 
 
 
 
 
经办人签字:                              纳税人盖章:
 
 
 
 
 
附表二:
负债清偿损益明细表
 
填报时间:   年 月 日                    金额单位:    元(列至角分)
行次
项目
账面价值
 
(1)
计税基础
 
(2)
清偿
金额
(3)
负债清偿
损益(4)
=(2)-(3)
1
短期借款
 
 
 
 
2
交易性金融负债#
 
 
 
 
3
应付票据
 
 
 
 
4
应付账款
 
 
 
 
5
预收账款
 
 
 
 
6
应付职工薪酬#
 
 
 
 
7
应付工资*
 
 
 
 
8
应付福利费*
 
 
 
 
9
应交税费
 
 
 
 
10
应付利息
 
 
 
 
11
应付股利
 
 
 
 
12
其他应交款*
 
 
 
 
13
其他应付款
 
 
 
 
14
预提费用*
 
 
 
 
15
一年内到期的非流动负债
 
 
 
 
16
其他流动负债
 
 
 
 
17
长期借款
 
 
 
 
18
应付债券
 
 
 
 
19
长期应付款
 
 
 
 
20
专项应付款
 
 
 
 
21
预计负债#
 
 
 
 
22
其他非流动负债
 
 
 
 
23
总计
 
 
 
 
 
经办人签字:                              纳税人盖章:
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
附表三:
剩余财产计算和分配明细表
 
填报时间: 年 月 日                          金额单位:元(列至角分)   
类别
行次
项目
金额
 
 
 
剩余财产计算
1
资产可变现价值或交易价格
 
2
清算费用
 
3
职工工资
 
4
社会保险费用
 
5
法定补偿金
 
6
清算税金及附加
 
7
清算所得税额
 
8
以前年度欠税额
 
9
其他债务
 
10
剩余财产(1-2-…-9)
 
11
   其中:累计盈余公积
 
12
         累计未分配利润
 
 
 
 
 
剩余财产分配
 
股东名称
持有清算企业权益性投资比例(%)
投资额
分配的财产金额
其中:确认为股息金额
13
(1)
 
 
 
 
14
(2)
 
 
 
 
15
(3)
 
 
 
 
16
 
 
 
 
17
 
 
 
 
 
经办人签字:                              纳税人盖章:
附件2:
 
中华人民共和国企业清算所得税申报表填报说明
 
一、适用范围
本表适用于按税收规定进行清算、缴纳企业所得税的居民企业纳税人(以下简称纳税人)申报。
二、填报依据
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和相关税收政策规定计算填报。
三、有关项目填报说明
(一)表头项目
1.“清算期间”:填报纳税人实际生产经营终止之日至办理完毕清算事务之日止的期间。
2.“纳税人名称”:填报税务机关统一核发的税务登记证所载纳税人的全称。
3.“纳税人识别号”:填报税务机关统一核发的税务登记证号码。
(二)行次说明
1.第1行“资产处置损益”:填报纳税人全部资产按可变现价值或交易价格扣除其计税基础后确认的资产处置所得或损失金额。本行通过附表一《资产处置损益明细表》计算填报。
2.第2行“负债清偿损益”:填报纳税人全部负债按计税基础减除其清偿金额后确认的负债清偿所得或损失金额。本行通过附表二《负债清偿损益明细表》计算填报。
3.第3行“清算费用”:填报纳税人清算过程中发生的与清算业务有关的费用支出,包括清算组组成人员的报酬,清算财产的管理、变卖及分配所需的评估费、咨询费等费用,清算过程中支付的诉讼费用、仲裁费用及公告费用,以及为维护债权人和股东的合法权益支付的其他费用。
4.第4行“清算税金及附加”:填报纳税人清算过程中发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。
5.第5行“其他所得或支出”:填报纳税人清算过程中取得的其他所得或发生的其他支出。其中,其他支出以“-”号(负数)填列。
6.第6行“清算所得”:填报纳税人全部资产按可变现价值或交易价格减除其计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额。
7.第7行“免税收入”:填报纳税人清算过程中取得的按税收规定免税收入。
8.第8行“不征税收入”:填报纳税人清算过程中取得的按税收规定不征税收入。
9.第9行“其他免税所得”:填报纳税人清算过程中取得的按税收规定免税的所得。
10.第10行“弥补以前年度亏损”:填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前纳税年度尚未弥补的亏损额。
11.第11行“应纳税所得额”:金额等于本表第6-7-8-9-10行。本行按照上述顺序计算结果为负数,本行金额填零。
12.第12行“税率”:填报企业所得税法规定的税率25%。
13.第13行“应纳所得税额”:金额等于本表第11×12行。
14.第14行“减(免)企业所得税额”:填报纳税人按税收规定准予减免的企业所得税额。
15.第15行“境外应补所得税额”:填报纳税人按税收规定在清算期间发生的境外所得应在境内补缴的企业所得税额。
16.第16行“境内外实际应纳所得税额”:金额等于本表第13-14+15行。
17.第17行“以前纳税年度应补(退)所得税额”:填报纳税人因以前纳税年度损益调整、汇算清缴多缴、欠税等在清算期间应补(退)企业所得税额。其中,应退企业所得税额以“-”号(负数)填列。
18.第18行“实际应补(退)所得税额”:金额=本表第16+17行。
四、表内及表间关系
1.第1行=附表一第32行“资产处置损益(4)”列的总计数。
2.第2行=附表二第23行“负债清偿损益(4)”列的总计数。
3.第6行=本表第1+2-3-4+5行。
4.第11行=本表第6-7-8-9-10行。
5.第13行=本表第11×12行。
6.第16行=本表第13-14+15行。
7.第18行=本表第16+17行。
 
财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知
财税[2009]27号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定,现就补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题通知如下:
  自2008年1月1日起,企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除。
  财政部 国家税务总局
  二○○九年六月二日
 沪财税[2009]39号转发
关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知
财税[2009]78号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,宁夏、西藏、青海省(自治区)国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  为了加强个人所得税征管,堵塞税收漏洞,根据《中华人民共和国个人所得税法》有关规定,现就个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题通知如下:
  一、以下情形的房屋产权无偿赠与,对当事双方不征收个人所得税:
  (一)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;
  (二)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;
  (三)房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
  二、赠与双方办理免税手续时,应向税务机关提交以下资料:
  (一)《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》(国税发[2006]144号)第一条规定的相关证明材料;
  (二)赠与双方当事人的有效身份证件;
  (三)属于本通知第一条第(一)项规定情形的,还须提供公证机构出具的赠与人和受赠人亲属关系的公证书(原件)。
  (四)属于本通知第一条第(二)项规定情形的,还须提供公证机构出具的抚养关系或者赡养关系公证书(原件),或者乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或者赡养关系证明。
  税务机关应当认真审核赠与双方提供的上述资料,资料齐全并且填写正确的,在提交的《个人无偿赠与不动产登记表》上签字盖章后复印留存,原件退还提交人,同时办理个人所得税不征税手续。
  三、除本通知第一条规定情形以外,房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的,受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得,按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税,税率为20%。
  四、对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时,其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。赠与合同标明的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与合同未标明赠与房屋价值的,税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。
  五、受赠人转让受赠房屋的,以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额,为受赠人的应纳税所得额,依法计征个人所得税。受赠人转让受赠房屋价格明显偏低且无正当理由的,税务机关可以依据该房屋的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入。
  六、本通知自发布之日起执行。
  财政部 国家税务总局
  二○○九年五月二十五日
沪财税[2009]38号转发
 

  国家税务总局
  关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知
国税函[2009]285号
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局,西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局:
  为加强自然人(以下简称个人)股东股权转让所得个人所得税的征收管理,提高征管质量和效率,堵塞征管漏洞,根据《中华人民共和国个人所得税法》及其《实施条例》、《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》、《国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》(国税发〔2009〕85号)的规定,现就有关问题通知如下:
  一、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前,负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方,应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报,并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明,到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。
  二、股权交易各方已签订股权转让协议,但未完成股权转让交易的,企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时,应填写《个人股东变动情况报告表》(表格式样和联次由各省地税机关自行设计)并向主管税务机关申报。
  三、个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。主管税务机关应按照《个人所得税法》和《税收征收管理法》的规定,获取个人股权转让信息,对股权转让涉税事项进行管理、评估和检查,并对其中涉及的税收违法行为依法进行处罚。
  四、税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核,判断股权转让行为是否符合独立交易原则,是否符合合理性经济行为及实际情况。
  对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的,主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。
  五、税务机关要建立股权转让所得征收个人所得税内部控管机制。税务机关应建立股权转让所得个人所得税电子台账,对所辖企业个人股东逐户登记,将个人股东的相关信息录入计算机系统,实施动态管理。税务机关内部各部门分别负责信息获取、评估和审核、税款征缴入库和反馈检查等环节的工作,各部门应加强联系,密切配合,形成完整的管理链条。
  六、各地税务机关要高度重视股权转让所得个人所得税征收管理,按照本通知的要求,采取有效措施,积极主动地开展工作。要争取当地党委、政府的支持,加强与工商行政管理部门的联系和协作,定期主动从工商行政管理机关取得股权变更登记信息。要向纳税人、扣缴义务人和发生股权变更的企业做好相关税法及政策的宣传和辅导工作,保证税款及时、足额入库。
  

  国家税务总局    
  二○○九年五月二十八日
沪地税个[2009]8号7月2日转发
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